Dividendele reprezinta o parte din profitul net obtinut de o societate comerciala si repartizata actionarilor sau asociatilor, proportional cu participarea acestora la capitalul social. In termeni contabili, ele se evidentiaza prin contul 457 „Dividende de plata”, care reflecta sumele datorate investitorilor dupa aprobarea situatiilor financiare si retinerea impozitului corespunzator. In practica, exista frecvent situatii in care dividendele aprobate si impozitate raman neridicate de catre actionari. Aceasta realitate ridica probleme contabile, fiscale si juridice legate de prescriptie, tratament fiscal ulterior si posibilitatea compensarii sau conversiei acestora in alte forme de capital. In continuare, vom analiza trei studii de caz concrete, bazate pe reglementarile contabile (OMFP 1802/2014) si prevederile din Codul fiscal si Legea societatilor nr. 31/1990.
Dividendele reprezinta o parte din profitul net obtinut de o societate comerciala si repartizata actionarilor sau asociatilor, proportional cu participarea acestora la capitalul social. In termeni contabili, ele se evidentiaza prin contul 457 „Dividende de plata”, care reflecta sumele datorate investitorilor dupa aprobarea situatiilor financiare si retinerea impozitului corespunzator.
In practica, exista frecvent situatii in care dividendele aprobate si impozitate raman neridicate de catre actionari. Aceasta realitate ridica probleme contabile, fiscale si juridice legate de prescriptie, tratament fiscal ulterior si posibilitatea compensarii sau conversiei acestora in alte forme de capital. In continuare, vom analiza trei studii de caz concrete, bazate pe reglementarile contabile (OMFP 1802/2014) si prevederile din Codul fiscal si Legea societatilor nr. 31/1990.
[STUDIU DE CAZ 1] Dividende neridicate din perioada 2010?2012. Pot fi trecute la venituri?
O societate pe actiuni (S.A.) inregistreaza in evidenta contabila dividende nete neridicate aferente anilor 2010–2012. Impozitul pe dividende a fost achitat la momentul distribuirii, insa actionarii nu si-au ridicat sumele, invocand lipsa lichiditatilor. Cu toate acestea, in urma unei inspectii fiscale recente, organele de control au considerat ca aceste sume trebuie inregistrate la venituri, generand astfel un nou impozit pe profit.
Este corect acest tratament fiscal?
Raspunsul este nu. Chiar daca au trecut mai mult de trei ani de la data repartizarii, nu inseamna ca datoria s-a prescris automat. Potrivit reglementarilor civile, termenul de prescriptie se poate intrerupe ori de cate ori debitorul (societatea) recunoaste in mod expres datoria fata de creditor (asociatii). Prezentarea anuala a situatiilor financiare pentru aprobare reprezinta, de fapt, o asemenea recunoastere, care face ca termenul sa curga din nou.
Prin urmare, societatea nu este obligata sa considere dividendele ca venituri impozabile si nici sa suporte o dubla impunere. Impozitul a fost deja achitat la momentul distribuirii, iar reintroducerea in venituri ar crea o situatie de dubla taxare.
De asemenea, compensarea dividendelor neridicate cu sumele datorate asociatiilor din imprumuturi nu este posibila in aceasta situatie, intrucat ambele reprezinta datorii ale firmei fata de actionari (si nu creante reciproce). Compensarea ar fi fost posibila doar daca sensul datoriei ar fi fost invers.
Solutie contabila
Pentru a reflecta corect situatia si a evita interpretari eronate, societatea poate decide transformarea dividendelor neridicate in creditare societate. Asociatii pot emite o declaratie prin care sa arate ca lasa temporar sumele respective la dispozitia firmei. Inregistrarea contabila recomandata este:
457 = 4551
Aceasta operatiune are temei in reglementarile contabile privind contul 457 - „Dividende de plata”:
„In debitul contului 457 ‘Dividende de plata’ se inregistreaza sumele lasate temporar la dispozitia entitatii, reprezentand dividende (455).”
Astfel, dividendele neridicate se transforma intr-o datorie de tip „creditare asociati”, fara a genera venituri suplimentare si fara riscul dublei impuneri.
Nu rata reducerile fiscale care pot salva bugetul firmei tale!
Intra acum pe black-friday2025.fisc.ro si descopera ofertele de neratat!
[STUDIU DE CAZ 2] Dividende interimare neridicate si termenul de plata al impozitului
O societate cu raspundere limitata (S.R.L.) a depus bilant interimar in trimestrul III 2021 si a decis distribuirea de dividende interimare. Cu toate acestea, dividendele nu au fost ridicate pana la finalul anului 2021.
Trebuie achitat impozitul pe dividende pana la 25 ianuarie 2022?
Potrivit art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, „In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator.”
Totusi, in acest caz particular, situatiile financiare anuale pentru 2021 nu fusesera inca aprobate la momentul respectiv. Astfel, exista doua optiuni contabile si juridice:
- Mentinerea deciziei initiale AGA de distribuire de dividende interimare, caz in care impozitul trebuie virat pana la 25 ianuarie 2022, iar regularizarea se va face dupa aprobarea bilantului anual.
- Revocarea deciziei AGA si anularea distribuirii interimare, daca asociatii considera ca nu mai este oportun sa retraga dividendele. In aceasta situatie, se opereaza stornarea inregistrarii contabile initiale:
463 = 456 (cu semnul minus), anuland astfel decizia de repartizare.
Daca decizia initiala se mentine, monografia contabila de regularizare este urmatoarea:
- Repartizarea profitului la dividende: 1171 = 457
- Regularizarea dividendelor interimare: 457 = 463
- Retinerea impozitului pe dividende: 457 = 446
- Plata efectiv catre actionari: 457 = 5121
Prin urmare, termenul de plata al impozitului depinde exclusiv de stadiul juridic al deciziei AGA si de momentul efectiv al aprobarii situatiilor financiare.
[STUDIU DE CAZ 3] Dividende neridicate si pierderi ulterioare. Pot fi folosite pentru acoperirea pierderilor?
O societate S.R.L. a distribuit dividende aferente profiturilor din anii 2019–2021, achitand impozitul corespunzator. O parte din aceste sume a ramas neridicata, iar in anii 2022–2024 compania a inregistrat pierdere contabila. Se ridica intrebarea: pot fi utilizate dividendele neridicate pentru a acoperi pierderea acumulata?
Conform reglementarilor contabile din OMFP 1802/2014, pct. 423, „Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, si cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.”
Prin urmare, dividendele neridicate nu pot fi folosite direct pentru acoperirea pierderilor, intrucat reprezinta deja sume repartizate si exigibile catre actionari. Totusi, se poate realiza o operatiune complexa, in doua etape, cu aprobarea AGA:
- Conversia dividendelor neridicate in capital social, printr-o hotarare AGA si depunerea documentatiei la Oficiul Registrului Comertului.
- Diminuarea ulterioara a capitalului social pentru acoperirea pierderii contabile.
Aceasta procedura are temei in Legea nr. 31/1990, art. 210 alin. (2), „Actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.”
Prin urmare, dividendele neridicate pot fi convertite in parti sociale, devenind astfel capital propriu utilizabil ulterior pentru acoperirea pierderilor.
Exemplu monografie contabila
Conversia datoriilor (dividende neridicate) in capital social:
457 = 1012
Diminuarea capitalului social pentru acoperirea pierderii contabile:
1012 = 1171
Aceasta abordare este conforma cu regulile de prudenta contabila si evita interpretarea ca o compensare directa intre datorii si pierderi, ceea ce ar fi nelegal.
de 
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
