Transferul unui business este una dintre cele mai complexe tranzactii comerciale. Nu este vorba doar de preluarea unor active sau de semnarea unui contract de vanzare, ci de o operatiune cu implicatii fiscale, contabile si juridice majore. Un transfer de afacere presupune transmiterea unui ansamblu organizat de active si, uneori, de pasive, astfel incat activitatea economica sa poata continua la noul titular. Din punct de vedere fiscal, aceasta operatiune este tratata diferit fata de o simpla vanzare de bunuri. Codul Fiscal, prin art. 270 alin. (7), stabileste clar cand un transfer de afacere nu este considerat livrare de bunuri si, deci, nu este supus TVA. Din punct de vedere contabil, OMFP 1802/2014 reglementeaza modul in care activele si datoriile preluate sunt evaluate, inregistrate si cum se recunoaste fondul comercial.
Ce prevede Codul Fiscal despre tranzactiile de tip transfer de afacere
Baza legala pentru aceasta operatiune este art. 270 alin. (7) din Codul Fiscal, care spune textual:
"Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), in conditiile stabilite prin normele metodologice. [...] Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului, inclusiv in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege."
Cu alte cuvinte, atunci cand se transfera total sau partial un pachet de active care formeaza o afacere, operatiunea nu este tratata ca o simpla vanzare de bunuri. Ea este neimpozabila din punct de vedere al TVA, iar primitorul devine succesorul fiscal al cedentului.
Asta inseamna ca:
- Cumparatorul nu plateste TVA pentru tranzactie, daca sunt respectate conditiile.
- Cumparatorul preia si anumite obligatii fiscale legate de activele respective (de exemplu, ajustarile de TVA pentru bunurile de capital).
Un aspect esential este ca primitorul trebuie sa fie persoana impozabila stabilita in Romania, conform definitiei din art. 266 alin. (2) al Codului Fiscal.
Te asteapta un control ANAF si nu esti pregatit?
Invata TOT de trebuie sa stii din Cartea Neagra a Controlului Fiscal
De la stres la control total: carteaneagra.fisc.ro
Tranzactiile de tip transfer de afacere din perspectiva TVA
Pentru a beneficia de tratamentul neimpozabil, nu este suficient ca partile sa declare ca tranzactia este „transfer de afacere”. Codul Fiscal si normele metodologice impun cateva conditii clare:
- Activele transferate trebuie sa formeze o structura distincta, capabila sa desfasoare activitati economice in mod independent. Nu este suficient sa se transfere doar cateva echipamente sau un stoc de marfa. Trebuie ca ansamblul preluat sa permita continuarea activitatii.
- La momentul tranzactiei, pachetul de active trebuie sa contina toate elementele necesare functionarii de sine statatoare - echipamente, stocuri, contracte, personal, clientela, dupa caz.
- Cumparatorul trebuie sa aiba intentia de a continua activitatea preluata si sa nu o lichideze imediat.
Ghid practic Realizarea de sapun natural
Cultura de sofran
Ghid practic pentru realizarea de felicitari decupate
Daca aceste conditii sunt indeplinite, transferul este neimpozabil din punct de vedere al TVA.
Pentru ca operatiunea sa fie validata, legea cere intocmirea unui document de transfer, reglementat la art. 320 alin. (12) din Codul Fiscal, care trebuie sa contina cel putin:
- numar de ordine si data emiterii documentului;
- data transferului;
- datele de identificare ale partilor, inclusiv codurile de TVA;
- descrierea exacta a operatiunii;
- valoarea transferului.
Acest document nu este optional. Lipsa lui poate duce la reincadrarea tranzactiei ca vanzare de bunuri si, implicit, la impunerea TVA.
Transferul de afacere prin vanzare din perspectiva contabila
Din punct de vedere contabil, cadrul de referinta este OMFP 1802/2014, in special pct. 179, care prevede urmatoarele:
"In situatiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaste numai in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora si, dupa caz, si de datorii si capitaluri proprii, indiferent daca este realizat ca urmare a cumpararii sau ca urmare a unor operatiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial sa fie contabilizat distinct, transferul trebuie sa fie in legatura cu o afacere, reprezentata de un ansamblu integrat de activitati si active organizate si administrate in scopul obtinerii de profituri, inregistrarii de costuri mai mici sau alte beneficii."
In practica, acest lucru inseamna:
- Activele si datoriile primite trebuie evaluate la valoarea justa de catre un evaluator autorizat. Doar astfel pot fi inregistrate corect in contabilitate.
- Fondul comercial se recunoaste ca diferenta pozitiva intre costul achizitiei si valoarea justa a activelor nete identificabile preluate.
- Cheltuielile de tranzactie (onorarii avocat, consultanta, due diligence, evaluare) nu se capitalizeaza, ci se inregistreaza direct ca cheltuieli ale perioadei in care apar. Aceasta regula este prevazuta atat de OMFP 1802/2014, cat si de standardele internationale IFRS 3.
Monografie contabila exemplificativa
Presupunem un transfer de afacere la valoarea globala de 150.000 EUR, cu urmatoarele active identificate prin raport de evaluare:
Autoturism: 21.672,41 EUR
Birotica: 1.867,66 EUR
Diferenta: fond comercial (126.459,93 EUR)
Inregistrari contabile:
1. Achizitia afacerii:
2133 = 21.672,41 EUR
214 = 1.867,66 EUR
2071 = 126.459,93 EUR
404 = 150.000,00 EUR
2. Plata catre vanzator:
404 = 512 150.000,00 EUR
3. Cheltuieli de consultanta (onorarii avocati, evaluatori):
6xx = 401/512 (valoarea facturilor de servicii)
Observatie practica: aceste costuri nu se includ in valoarea de achizitie a afacerii, ci se recunosc direct in profit si pierdere.
de 
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
