Vanzarea unei afaceri este un proces complex, cu implicatii juridice, fiscale si contabile importante, care trebuie analizate cu atentie inainte de luarea unei decizii. In functie de obiectivele vanzatorului si de structura societatii, exista mai multe modalitati de realizare a tranzactiei, fiecare cu avantaje, riscuri si tratamente fiscale diferite. In continuare, prezentam principalele variante de vanzare a unei afaceri si aspectele esentiale care trebuie avute in vedere.
Cum se poate vinde o afacere
Vanzarea unei societati comerciale se poate face prin urmatoarele modalitati:
A) Vanzarea (cesiunea) partilor sociale - reprezinta transferul acestora catre unul sau mai multi cumparatori, prin contract de cesiune, prin care se preia societatea cu toate drepturile si obligatiile sale. Pretul de cesiune nu este reglementat legal si poate fi nominal sau negociat. Transferul devine opozabil tertilor numai dupa inscrierea la registrul comertului si nu implica inregistrari contabile la nivelul societatii. Asociatii vanzatori datoreaza impozit de 10% pe castigul realizat si, dupa caz, CASS, declarate prin Declaratia unica pana la 25 mai a anului urmator.
B) Vanzarea de active (transfer de afacere) - consta in transferul total sau partial al activelor si pasivelor unei societati catre o alta entitate, fara transmiterea partilor sociale, ca un ansamblu capabil sa continue activitatea economica. Beneficiarul este considerat succesorul cedentului si preia toate drepturile si obligatiile acestuia. Daca sunt indeplinite conditiile legale, transferul nu constituie livrare de bunuri si nu se colecteaza TVA. Operatiunea se evidentiaza printr-un document specific, activele fiind scoase din evidenta la cedent si inregistrate la beneficiar la valoarea justa, putand rezulta fond comercial, cu efecte fiscale corespunzatoare asupra impozitului pe profit.
Fii la curent cu evolutiile FISCAL-CONTABILE din 2026.
Afl? mai multe pe: conferintanationala.fisc.ro
Vanzarea (cesiunea) partilor sociale
Cesiunea partilor sociale inseamna transferul tuturor partilor sociale catre unul sau mai multi cumparatori, prin incheierea unui contract de cesiune. Cumparatorul preia societatea ca intreg, inclusiv toate activele si pasivele, contractele de munca, obligatiile fiscale, etc.
Cultura castravetelui anti-diabet
Ghid practic pentru realizarea de felicitari decupate
Afacere la cheie cu flori in ghiveci
Transferul unei societati se face pe baza unui contract de cesiune care trebuie sa cuprinda:
- informatii privind situatia financiara a societatii;
- raspunderea partilor pentru eventualele prejudicii suferite de societate, inainte sui dupa cesiune;
- transmiterea drepturilor de proprietate intelectuala, a contractelor in curs si alte aspecte importante.
Conform art. 202 din Legea 31/1990, nu se impune un anumit pret de cesiune pentru partile sociale. Cesiunea/vanzarea partilor sociale se poate realiza la valoarea nominala a acestora sau la un pret negociat.
“Art. 202
Partile sociale pot fi transmise intre asociati.
Daca actul constitutiv nu prevede altfel, transmiterea catre persoane din afara societatii este permisa numai daca a fost aprobata de asociati reprezentand cel putin trei patrimi din capitalul social.
In cazul dobandirii unei parti sociale prin succesiune, prevederile alin. (2) nu sunt aplicabile daca prin actul constitutiv nu se dispune altfel; in acest din urma caz, societatea este obligata la plata partii sociale catre succesori, conform ultimului bilant contabil aprobat.
In cazul in care s-ar depasi maximul legal de asociati din cauza numarului succesorilor, acestia vor fi obligati sa desemneze un numar de titulari ce nu va depasi maximul legal.
Prevederile alin. (2) sunt aplicabile si in cazul ipotecii asupra partilor sociale, insa numai in ceea ce priveste constituirea acesteia.
Art. 203
Transmiterea partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si in registrul de asociati al societatii.
Transmiterea are efect fata de terti numai din momentul inscrierii ei in registrul comertului.”
In ceea ce priveste inregistrarile contabile, conform Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 nu trebuie sa se inregistreze nimic.
In ceea ce priveste obligatiile asociatilor care vand partile sociale, acestia trebuie:
- sa plateasca impozit pe castigul obtinut in urma cesionarii/vanzarii actiunilor detinute;
- sa plateasca CASS, daca depasete plafonul.
Conform Codului fiscal:
“Art. 91: Definirea veniturilor din investitii
Veniturile din investitii cuprind:
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
Art. 98: Impozitarea castigului net anual impozabil
Castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum si din transferul aurului de investitii se impoziteaza potrivit prevederilor cap. XI din prezentul titlu.
Art. 94: Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, precum si din transferul aurului de investitii
Castigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate si cele reglementate la alin. (2)-(6), reprezinta diferenta pozitiva/negativa realizata intre valoarea de instrainare/pretul de vanzare si valoarea lor fiscala, dupa caz, pe tipuri de titluri de valori, care include costurile aferente tranzactiei si costuri legate de transferul de proprietate aferente imprumutului de valori mobiliare, dovedite cu documente justificative.
(10) Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, se efectueaza, dupa caz:
b) la data efectuarii platilor pretului tranzactiei, pe baza documentelor justificative, de catre beneficiarul de venit, daca operatiunea nu se efectueaza prin una dintre entitatile prevazute la art. 961 alin. (1);.
Art. 96: Determinarea castigului net anual/pierderii nete anuale din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, care nu sunt efectuate prin entitatile prevazute la art. 961 alin. (1), precum si din transferul aurului de investitii
Castigul net anual/pierderea neta anuala se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la inceputul anului din transferul titlurilor de valoare, si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum si din transferul aurului de investitii, definit potrivit legii.
La determinarea castigului net anual/pierderii nete anuale sunt luate in calcul si costurile aferente tranzactiilor care nu pot fi alocate direct fiecarei tranzactii.
Castigul net anual/Pierderea neta anuala se determina de catre contribuabil, pe baza declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, depusa potrivit prevederilor art. 122.”
Asadar fiecare din asociatii vechi, trebuie sa declare si sa plateasca impozitul de 10% si CASS (daca depasesc plafonul prevazut in acel moment) prin Declaratia unica, care se depune pentru fiecare an fiscal pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a castigului anual.
Vanzarea de active (transferul de afacere)
Vanzatorul nu transmite partile sociale, ci active si pasive selectate catre cumparator, iar apoi poate lichida societatea, adica realizeaza un transfer de afacere.
Transferul de afacere inseamna, de fapt, transfer de active, adica operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare.
Transferul de active presupune primirea de titluri de participare la capitalul societatii beneficiare si nu incasarea contravalorii banesti a bunurilor transferate.
Pentru a transfera o afacere exista mai multe metode, pe care le vom reda in continuare.
I. Transfer prin vanzare
Potrivit art. 270 alin (7) din Codul Fiscal transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2), in conditiile stabilite prin normele metodologice.
Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania in sensul art. 266 alin. (2).
Atat in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, cat si in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului, inclusiv in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege
Pct. 7 din Normele metodologice date in aplicarea art. 270 mentionat mai sus prevede ca transferul de active prevazut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabila cedenta, indiferent daca este un transfer total sau partial de active.
Se considera transfer partial de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele investite intr-o anumita ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate.
Simplul transfer al unor active nu garanteaza posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice situatie.
Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri.
Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.
Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate.
Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa sau nu.
Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 304 si 305 din Codul fiscal. Daca beneficiarul transferului este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a ajustarilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia prevazuta la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal.
Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de catre persoanele impozabile nu implica anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, daca operatiunile in cauza sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune, cu exceptia situatiei in care se constata ca tranzactia a fost taxata in scopuri fiscale.
Astfel, pentru a nu colecta TVA la transferul activelor:
- Primitorul activelor trebuie sa fie persoana impozabila
- Activele trebuie sa fie destinate utilizarii in activitatea economica.
- Primitorul activelor trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri.
- Pentru aceasta conditie, primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca:
- intentioneaza sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata
- nu lichideaza imediat activitatea respectiva sau, dupa caz, nu vinde eventualele stocuri.
- Primitorul activelor preia toate drepturile si obligatiile cedentului activelor:
- Cedentul va trebui sa transmita cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data aderarii.
Transferul de active se va evidentia intr-un document emis confom prevederilor art. 320 alin. (12) din Codul Fiscal care trebuie sa contina urmatoarele informatii:
a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA,prevazut la art. 316 , al ambelor parti, dupa caz;
d) o descriere exacta a operatiunii;
e) valoarea transferului.
Fiecare parte va primi un exemplar al acestui document
In ceea ce priveste inregistrarea in contabilitate:
Pct. 179 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 precizeaza ca in situatiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaste numai in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora si, dupa caz, si de datorii si capitaluri proprii, indiferent daca este realizat ca urmare a cumpararii sau ca urmare a unor operatiuni de fuziune.
Pentru ca fondul comercial sa fie contabilizat distinct, transferul trebuie sa fie in legatura cu o afacere, reprezentata de un ansamblu integrat de activitati si active organizate si administrate in scopul obtinerii de profituri, inregistrarii de costuri mai mici sau alte beneficii.
Pentru recunoasterea in contabilitate a activelor si datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitatile trebuie sa procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, in scopul determinarii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaza de catre evaluatori autorizati, potrivit legii.
Entitatea care cedeaza o afacere scoate din evidenta activele si datoriile corespunzatoare, la valoarea la care acestea sunt inregistrate in contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.
Inregistrarea in contabilitatea cedentului
Inregistrarea transferului de active conform documentului emis:
| Operatiune | Inregistrare contabila | Explicatii |
|---|---|---|
| Inregistrarea transferului de active conform documentului emis | 461 = 7583 | Valoarea negociata a transferului de active |
| Elementele transferate trebuie sa fie cuprinse in documentul de transfer, cu sumele de vanzare aferente | ||
| Descarcarea de gestiune – imobilizari necorporale |
% = 20x 6583 280x |
Valoarea neamortizata (6583) Valoarea amortizata (280x) |
| Descarcarea de gestiune – terenuri | 6583 = 211 | Scoaterea din evidenta a terenurilor |
| Descarcarea de gestiune – alte imobilizari corporale |
% = 21x 6583 281x |
Valoarea neamortizata (6583) Valoarea amortizata (281x) |
| Descarcarea de gestiune – stocuri (materii prime) | 601 = 301 | Cheltuieli cu materiile prime / materii prime |
| Descarcarea de gestiune – stocuri (marfuri) |
% = 371 607 378 |
Cheltuieli privind marfurile (607) Diferente de pret la marfuri (378) |
| Descarcarea de gestiune – alte stocuri | 6xx = 3xx | Cont de cheltuiala corespunzator / cont de stocuri |
| Descarcarea de gestiune – produse finite | 711 = 345 | Venituri aferente costurilor stocurilor / produse finite |
| Incasarea contravalorii transferului | 5121 = 461 | Incasarea sumelor aferente transferului |
Inregistrarea in contabilitatea beneficiarului
Entitatea cumparatoare va inregistra bunurile achiztionate la valoarea justa determinata de un evaluator iar eventualele diferente intre suma achitata si valoarea justa a imobilizarilor se inregistreaza ca fond comercial.
Pct. 144 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 prevede ca daca un element nu indeplineste conditiile de recunoastere a unei imobilizari necorporale, costul aferent achizitiei sau realizarii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuiala in momentul in care este suportat.
Totusi, daca este dobandit prin achizitia unei afaceri, elementul in cauza face parte din fondul comercial recunoscut la data achizitiei.
Inregistrarea imobilizarilor la valoarea justa conform documentului de transfer:
| Cont | Inregistrare | Descriere |
|---|---|---|
| % | = 462 | Valoarea justa din raportul de evaluare |
| 211 | Terenuri | |
| 213 | Instalatii tehnice si mijloace de transport | |
| 214 | Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale | |
| 205 | Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare | |
| 208 | Alte imobilizari necorporale | |
| 2071 | Fond comercial pozitiv – valoarea fondului de comert si a marcii | |
| 462 | = 5121 | Plata activelor transferate |
In ceea ce priveste amortizarea activelor preluate potrivit art. 7 pct. 44 lit. c) din Codul Fiscal, valoarea fiscala este costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz - pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri.
Pentru stabilirea duratei de viata ramase pentru amortizarea imobilizarilor se au in vederile prevederile HG 2139/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
Astfel, in cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala de utilizare neconsumata, pentru care se cunosc datele de identificare (data punerii in functiune, durata normala de utilizare ramasa), recuperarea valorii de intrare se face pe durata normala de functionare ramasa.
In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala de functionare expirata sau pentru care nu se cunosc datele de identificare, durata normala de functionare se stabileste de catre o comisie tehnica sau expert tehnic independent.
In acest caz, valoarea fiscala a activelor este valoarea justa determinata de catre evaluatori.
Activele preluate la valoarea justa integral amortizate la cedent se vor amortiza pe o durata de viata stabilita de o comisie sau un expert tehnic.
Activele care mai au durata normata de functionare ramasa se amortizeaza pe durata ramasa.
In ambele cazuri valoarea de la care se calculeaza amortizarea este valoarea justa.
Din punct de vedere al impozitului pe profit
- la cedent
Situatia 1- prezentata ca inregistrare contabila mai sus - In cazul in care transferul de afacere este o vanzare de active (se incaseaza contravaloarea acestora)
Venitul inregistrat in contul 7583 – este venit impozabil
Cheltuielile aferente descarcarii din gestiune a stocurilor sunt cheltuieli deductibile
Cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata fiscal a imobilizarilor este cheltuiala deductibila
Potrivit art. 28 alin (17) din Codul Fiscal pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.
Situatia 2- In cazul in care transferul de afacere este un transfer conform definitiei de la art. 32 din Codul Fiscal - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare, deci nu s eincaseaza valoarea transferului ci se primesc titluri la beneficar
In acest caz, potrivit art. 32 alin (3) din Codul Fiscal transferul activelor si pasivelor, efectuat in cadrul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (1), este tratat, ca transfer neimpozabil, pentru diferenta dintre pretul de piata al activelor/pasivelor transferate si valoarea lor fiscala.
- la beneficiar
Acesta va deduce amortizarea imobilizarilor preluate pe durata de viata ramasa stabilita conform HG 2139/2004 pe durata de viata stabilita de o comisie sau un expert tehnic in cazul celor cu durata de viata consumata sau pe durata de viata ramasa in cazul celor pentru care nu s-a consumat
II. Transfer prin fuziune/divizare
Operatiunile de divizare sunt reglementatela Capitolul II "Fuziunea si divizarea societatilor" al Titlului VI "Dizolvarea, fuziunea si divizarea societatilor" din Legea societatilor 31/1990.
In ceea ce priveste reflectarea in contabilitate a operatiunilor de divizare acestea, exemple in acest sens se regasesc in Normele metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor, precum si de retragere sau excludere a unor asociati din cadrul societatilor, aprobate prin OMFP 897/2015.
Din punct de vedere contabil, operatiunile efectuate cu ocazia reorganizarii corespund uneia din urmatoarele doua metode, in functie de modul de evaluare a elementelor bilantiere:
- metoda activului net contabil; sau
- metoda evaluarii globale.
Metoda activului net contabil presupune ca valorile utilizate in cadrul operatiunilor de reorganizare se bazeaza pe activul net contabil. In acest caz, la operatiunile de fuziune/divizare, elementele bilantiere sunt preluate de catre societatea/societatile beneficiara(e) la valoarea la care acestea au fost evidentiate in contabilitatea societatii care le cedeaza.
Metoda evaluarii globale presupune ca valorile utilizate in cadrul operatiunilor de reorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizati, acestea fiind cuprinse in raportul de evaluare intocmit in acest scop. In acest caz, la operatiunile de fuziune/divizare, elementele bilantiere ale societatii care le cedeaza sunt preluate de catre societatea/societatile beneficiara(e) la valoarea rezultata in urma evaluarii.
Evidentierea in contabilitatea societatilor a operatiunilor efectuate cu ocazia divizarii presupune urmatoarele aspecte:
a) Reflectarea in contabilitatea societatii(lor) beneficiare deja existente/societatii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii primite de la societatea divizata si preluate pe baza balantei de verificare sintetice, balantei de verificare analitice, altor registre, jurnale si documente, precum si a protocolului de predare-primire.
In situatia folosirii metodei activului net contabil, recunoasterea in contabilitatea societatii(lor) beneficiare deja existente/societatii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la societatea divizata se efectueaza la valoarea contabila neta sau la valoarea contabila bruta, caz in care se preiau distinct ajustarile corespunzatoare, asa cum sunt acestea evidentiate in contabilitatea societatii divizate.
In cazul in care valoarea activului net contabil nu este egala cu valoarea aportului net de divizare (metoda evaluarii globale), diferentele rezultate din evaluarea cu ocazia divizarii a societatii care se divizeaza se vor recunoaste in contabilitatea societatii(lor) beneficiare pe seama elementelor bilantiere carora le corespund.
Inregistrarea aportului net de divizare pe elemente de capitaluri proprii se evidentiaza potrivit proiectului de divizare aprobat potrivit legii.
Diferentele rezultate din evaluarea, potrivit metodei evaluarii globale, cu ocazia divizarii, a societatii(lor) beneficiare deja existenta(e) nu se inregistreaza in contabilitatea acesteia/acestora.
In protocolul de predare-primire se precizeaza soldurile conturilor pentru societatea divizata, conform balantei de verificare pe baza careia s-au intocmit situatiile financiare prevazute la pct. 5, precum si orice informatii pe care societatile le considera necesare pentru evidentierea in contabilitate a elementelor preluate.
In cazul societatilor divizate partial, protocolul de predare-primire va cuprinde aceleasi informatii mentionate anterior, corespunzatoare elementelor transferate.
Totodata, in protocolul de predare-primire se precizeaza rezultatul inregistrat in contul de profit si pierdere de catre societatea care se divizeaza, in intervalul dintre data la care au fost intocmite situatiile financiare prevazute la pct. 5 si data intocmirii protocolului. La societatea(le) beneficiara(e), inregistrarea preluarii acestui rezultat se efectueaza pe seama contului 117 "Rezultatul reportat"/analitic distinct.
Protocolul de predare-primire trebuie sa contina informatii explicite cu privire la elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii predate, cu precizarea inclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie sa fie semnat de catre administratori sau de catre alte persoane care au obligatia gestionarii societatilor respective.
In contabilitatea societatii(lor) beneficiare, se preiau soldurile conturilor existente la societatea care se divizeaza la data preluarii, astfel cum au fost precizate in protocolul de predare-primire.
De asemenea, vor fi predate documentele care atesta dreptul de proprietate asupra bunurilor si valorilor transferate.
b) Reflectarea in contabilitatea societatii divizate a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ca urmare a divizarii.
In situatia in care valoarea aportului net de divizare este egala cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii ale societatii care se divizeaza sunt transferate la valoarea existenta in contabilitatea acesteia.
In cazul in care valoarea activului net contabil nu este egala cu valoarea aportului net de divizare (metoda evaluarii globale), la societatea care se divizeaza si isi inceteaza existenta, diferentele rezultate sunt recunoscute in contabilitate ca elemente de castiguri sau pierderi din divizare, astfel:
- daca valoarea aportului net este mai mare decat activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit;
- daca valoarea aportului net este mai mica decat activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca pierdere.
Recunoasterea in contabilitatea societatii divizate care isi inceteaza existenta a diferentei rezultate in urma evaluarii globale, se realizeaza prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital" si 7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital", la data la care divizarea isi produce efectele.
Regimul fiscal care se aplica fuziunilor, divizarilor totale, divizarilor partiale, transferurilor de active si achizitiilor de titluri de participare intre persoane juridice romane este reglementat la art 32 din Codul fiscal.
In cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (1) al acestui articol (printre care si divizarea partiala sau totala) se aplica urmatoarele reguli:
a) valoarea fiscala a unui activ sau pasiv, transferate societatii beneficiare, este egala cu valoarea fiscala pe care activul/pasivul a avut-o la societatea cedenta;
b) in cazul divizarii totale si divizarii partiale, valoarea fiscala a titlurilor de participare detinute de un participant al societatii cedente inainte de divizare se aloca titlurilor de participare emise de societatea beneficiara, proportional cu raportul dintre valoarea de inregistrare sau pretul de piata a titlurilor de participare emise de societatea beneficiara si valoarea de inregistrare sau pretul de piata a titlurilor de participare detinute la societatea cedenta inainte de divizare;
c) in cazul fuziunii si achizitiei de titluri de participare, valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de un participant al unei societati cedente/achizitionate, de la o societate beneficiara/achizitoare, trebuie sa fie egala cu valoarea fiscala a titlurilor de participare detinute de catre aceasta persoana, inainte de efectuarea operatiunii;
d) in cazul transferului de active, valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de societatea cedenta este egala cu valoarea fiscala pe care activele si pasivele transferate au avut-o la aceasta societate inainte de efectuarea operatiunii;
e) societatea beneficiara calculeaza amortizarea fiscala, in conformitate cu regulile prevazute la art. 28, precum si orice castig sau pierdere, aferente activelor si pasivelor transferate, in concordanta cu dispozitiile care ar fi fost aplicate societatii cedente daca fuziunea, divizarea totala, divizarea partiala sau transferul de active nu ar fi avut loc;
f) transferul unui provizion sau al unei rezerve, anterior deduse din baza impozabila a societatii cedente, care nu provin de la sediile permanente din strainatate ale acesteia, daca sunt preluate, in aceleasi conditii de deducere, de catre societatea beneficiara, nu se considera reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 26 alin. (5), la momentul transferului;
g) in situatia in care societatea cedenta inregistreaza pierdere fiscala, in anul curent sau din anii precedenti, nerecuperata pana la data la care operatiunile respective produc efecte, aceasta se recupereaza potrivit prevederilor art. 31.
Care e cea mai avantajoasa metoda?
Cea mai avantajoasa metoda de vanzare, de regula din punct de vedere fiscal este cesiunea partilor sociale deoarece:
- Nu se aplica TVA.
- Simplitate contabila si juridica.
- Continuarea activitatii SRL fara dezmembrare de active.
Tranzactia poate necesita:
- Notar pentru contract (optional dar uzual).
- Acordul asociatilor si actualizarea actelor societatii.
- Raport de evaluare pentru stabilirea unui pret corect.
de 
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
